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La medición del desempeño de las empresas ha dejado de centrarse exclusivamente en indicadores de ingresos y márgenes operativos. Hoy en día, inversionistas, reguladores y entidades bancarias requieren información veraz sobre los riesgos asociados al cambio climático y la gestión ambiental.
Para guiar esta medición, el marco conceptual del Greenhouse Gas Protocol (GHG Protocol), respaldado en México por las Normas de Información de Sostenibilidad (NIS) del CINIF y por las disposiciones sobre sostenibilidad de la CNBV, establece la clasificación de emisiones en tres niveles:
- Alcance 1 (Emisiones Directas): Generadas por fuentes administradas directamente por la empresa, como vehículos de transporte propios, maquinaria o calderas industriales.
- Alcance 2 (Emisiones por Energía Consumida): Asociadas a la producción de la electricidad o energía adquirida para el funcionamiento de oficinas, plantas y almacenes.
- Alcance 3 (Emisiones Indirectas en la Cadena de Valor): Producidas por terceros en las actividades previas o posteriores de la empresa. Abarca 15 categorías que van desde la extracción de materias primas hasta el manejo de residuos finales.
Para los profesionales de la Licenciatura en Contaduría Pública y la Licenciatura en Finanzas y Banca de la Escuela Bancaria y Comercial (EBC), la auditoría de Alcance 3 amplía el campo de la contabilidad hacia el control de información ambiental de relevancia corporativa.
La entrada en vigor de las Normas de Información de Sostenibilidad (NIS) del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) y las disposiciones de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) bajo los estándares internacionales IFRS S1 y S2 (ISSB) obligan a las empresas en México a integrar la huella de carbono en sus reportes corporativos. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), a través de la Taxonomía Sostenible de México, exige la trazabilidad ambiental para calificar en financiamientos verdes. Dado que las emisiones de Alcance 3 (Scope 3) representan entre el 70% y el 90% de la huella total de carbono de una empresa, su auditoría y aseguramiento se han convertido en una prioridad contable y financiera indispensable.
- La amplitud del Alcance 3: A diferencia de las emisiones directas por instalaciones (Alcance 1) o por consumo de energía comprada (Alcance 2), el Alcance 3 mide el impacto ambiental generado indirectamente a lo largo de toda la cadena de suministros y uso de productos.
- Exigencia de divulgación en el mercado mexicano: La normativa emitida por la CNBV y el CINIF requiere que las empresas emisoras y grandes corporativos informen sus indicadores de sostenibilidad con datos verificados por auditores independientes.
- Efecto multiplicador en la cadena de proveeduría: Las pequeñas y medianas empresas que suministran bienes o servicios a corporativos principales deberán medir sus propias emisiones para mantenerse como proveedores calificados.
- Transición hacia datos de campo: La contabilidad ambiental exige pasar de estimaciones generales basadas en montos facturados hacia la obtención de datos reales compartidos por los abastecedores.
Clasificación de emisiones indirectas a lo largo de la cadena de valor
El estándar GHG Protocol divide el Alcance 3 en 15 categorías para evaluar los impactos previos y posteriores de la operación.
En las actividades previas (upstream), el análisis abarca la compra de bienes y servicios, adquisición de equipos de capital, servicios de transporte de insumos, tratamiento de residuos de planta, viajes institucionales del personal, traslados diarios de los colaboradores y arrendamientos operativos.
En las etapas posteriores (downstream), la evaluación incluye el transporte pagado por compradores, la transformación de insumos por clientes industriales, la energía consumida durante el uso del producto, el reciclaje o disposición final de los bienes, la gestión de inmuebles rentados a terceros, el desempeño de franquicias y el impacto indirecto derivado de portafolios de inversión o crédito bancario.
Evaluación de métodos para el cálculo de la huella de carbono
La elección del método de cálculo determina la precisión del informe y el grado de certidumbre para la auditoría:
| Método de Cálculo | Fuente de Información | Nivel de Incertidumbre | Esfuerzo de Auditoría | Recomendación de Uso |
| Basado en Gasto (Spend-based) | Facturación ($ MXN) multiplicada por factores de emisión del sector. | Alto | Bajo | Útil únicamente en la etapa inicial de diagnóstico (screening). |
| Basado en Promedio de Mercado | Peso o unidades físicas de insumos multiplicados por promedios de la industria. | Moderado | Moderado | Aplicable a proveedores secundarios de bajo impacto relativo. |
| Basado en Datos del Proveedor | Consumo energético y emisiones reales reportadas directamente por el proveedor. | Bajo | Alto | Obligatorio para los proveedores que concentran el 80% del gasto. |
| Híbrido (Combinado) | Integración de datos primarios verificados con factores secundarios del sector. | Bajo / Moderado | Alto | Estándar recomendado para informes NIS/IFRS S2. |
Ruta crítica para la auditoría de emisiones en la cadena de suministros
El proceso contable de auditoría ambiental inicia con la definición de los límites organizacionales. La empresa debe declarar si consolida su información bajo el criterio de control operativo, financiero o participación accionaria, fundamentando la inclusión o exclusión justificada de cada una de las 15 categorías.
Posteriormente, se aplica un análisis de materialidad para enfocar los recursos en las categorías de mayor peso relativo. Mientras que en una empresa comercializadora el transporte de carga concentra la mayor parte de las emisiones, en una entidad de servicios financieros el grueso del impacto proviene de su cartera de créditos e inversiones.
Una vez delimitado el enfoque, se auditan los sistemas de registro y control interno. El contador debe revisar que los datos de kilometraje, litros de combustible o facturas de fletes cuenten con respaldos documentales comprobables.
Finalmente, se aplican los factores de emisión correspondientes de organismos oficiales (como el INECC o la SEMARNAT) para compilar el inventario definitivo que se someterá a dictamen externo.
El caso de una empacadora de alimentos jalisciense ante la Taxonomía Sostenible
Para comprender la trascendencia de este trabajo, consideremos a una empresa empacadora y distribuidora de productos alimenticios en Guadalajara.
Al solicitar un crédito corporativo para ampliar sus líneas de envasado, la institución bancaria requirió la presentación de una auditoría de emisiones de Alcance 3 como condición para otorgar una tasa preferencial respaldada por la Taxonomía Sostenible de la SHCP.
El equipo de finanzas y contabilidad estructuró un plan de revisión:
- Determinó que más del 75% de sus emisiones indirectas provenían del uso de fertilizantes por parte de sus proveedores agrícolas y del transporte refrigerado hacia centros de distribución.
- Sustituyó las estimaciones iniciales de gasto por registros directos de consumo de combustible y fertilizantes facilitados por sus proveedores clave.
- Aplicó los factores oficiales de conversión aprobados para el sector agroindustrial.
El dictamen verificado permitió a la empresa obtener las condiciones de financiamiento preferenciales y afianzar su posición como proveedora preferente en cadenas de autoservicio globales.
¿Qué preguntarse para contextualizar el aseguramiento contable ambiental?
- ¿Se evaluó la relevancia de las 15 categorías del Alcance 3 de acuerdo con la actividad principal del negocio?
- ¿El personal contable conoce los plazos de aplicación de las NIS del CINIF y las disposiciones sobre divulgación de la CNBV?
- ¿Se cuentan con respaldos documentales de los factores de emisión oficiales utilizados en los cálculos?
- ¿Existen mecanismos formales para solicitar datos de consumo energético a los proveedores principales?
- ¿Es posible rastrear la información reportada en el informe de sostenibilidad hasta las facturas u órdenes de trabajo originales?
- ¿Las metas de reducción de la empresa coinciden con los parámetros técnicos de la Taxonomía Sostenible?
Preguntas técnicas sobre auditoría y normas de sostenibilidad
¿Quién puede dictaminar los informes de emisiones de Alcance 3 en México?
Los contadores públicos certificados y las firmas de auditoría que cuenten con conocimientos acreditados en normas de aseguramiento de información no financiera (como ISAE 3000 e ISAE 3410), así como organismos de verificación autorizados bajo normas de calidad ISO.
¿Cómo proceder si un proveedor no cuenta con mediciones de su huella de carbono?
En las primeras etapas es posible utilizar estimaciones basadas en promedios del sector industrial. No obstante, para avanzar hacia niveles de aseguramiento más rigurosos, la empresa deberá apoyar a sus abastecedores principales para que comiencen a medir sus datos u otorgar preferencia a proveedores que ya dispongan de esa información.
¿Qué diferencia existe entre un examen de aseguramiento limitado y uno razonable?
El aseguramiento limitado implica revisiones analíticas e indagaciones para confirmar que no se han detectado errores evidentes. El aseguramiento razonable exige pruebas de detalle profundas y verificación directa de controles, ofreciendo una conclusión con mayor grado de certeza.
Contaduría y Finanzas en la EBC: Transparencia, ética y gobernanza corporativa
La responsabilidad de la profesión contable se ha extendido más allá de los registros financieros tradicionales. Hoy en día, los contadores y administradores financieros garantizan la fiabilidad de la información corporativa integral, incluyendo los indicadores sociales y ambientales.
Fieles a nuestro principio “Solidez en el saber, destreza en el hacer, integridad en el ser”, en la Escuela Bancaria y Comercial preparamos a los profesionales que responden a estos nuevos requerimientos. A través de la Licenciatura en Contaduría Pública y la Licenciatura en Finanzas y Banca, brindamos las herramientas para aplicar las normas de sostenibilidad vigentes y acompañar la transformación de las organizaciones.
La fiabilidad de la información es el cimiento de la confianza en los mercados.
Referencias
- Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF). (2025). Normas de Información de Sostenibilidad (NIS A-1 y NIS B-1). CINIF Ediciones.
- Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV). (2025). Disposiciones de carácter general aplicables a las emisoras de valores sobre divulgación de información de sostenibilidad (IFRS S1 e IFRS S2). Diario Oficial de la Federación.
- GHG Protocol. (2011/2023). Corporate Value Chain (Scope 3) Accounting and Reporting Standard. World Resources Institute (WRI) & World Business Council for Sustainable Development (WBCSD).
- Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP). (2026). Taxonomía Sostenible de México y Marco de Referencia Soberano de Financiamiento Sostenible. Gobierno de México.
